El potencial de la teoría cognitiva en la enseñanza de la contabilidad y auditoría

El artículo examina la asimilación de dos conceptos contables complejos: la imagen fiel (TFV) y el valor razonable (FV) en una muestra de estudiantes de Contabilidad Financiera. El objetivo es evaluar la opinión de los estudiantes sobre TFV y FV durante su educación y detectar si las percepciones cambian con su nivel académico y madurez. La metodología utilizada es una encuesta de opinión. Las respuestas obtenidas muestran que los estudiantes consideran que la TFV es un concepto superior a otros principios contables. Además, en el estudio se observa que las respuestas de los estudiantes dependen del nivel académico y la madurez. Por último, se considera que los postulados que establece la teoría cognitiva podrían servir a los instructores en materia de contabilidad y organismos reguladores para mejorar el proceso de aprendizaje así como la calidad de la información financiera.This paper examines the understanding of two complex accounting concepts: true and fair view (TFV) and fair value (FV) by students in Financial Accounting. The correct assimilation of these concepts is assessed as to whether there are differences in concept perception due to academic level and maturity. We use a survey to examine the perception and assimilation of the TFV and FV. The evidence suggests that accounting students consider that TFV is a superior accounting concept over other accounting principles. Additionally, the study identifies a pattern of change depending on the academic level and maturity of the participants. On discovering differences, a proposal is made to use the Cognitive Load Theory (CLT) by standard setters and instructors in accounting and auditing to improve the learning process and the quality of financial information.Ministerio de Innovación y Ciencia DER2009-09539 ECO2010-17463 ECO2010-21627 DER2012-33367 DER2015-67918PConsejería de Educacion y Ciencia Castilla-La Mancha POII10-0134-5011Universidad de Alcalá CCG20014/HUM-03

La Hipótesis de la Utilización del Impuesto Sobre Beneficios para Evitar Pérdidas y Descensos en Resultados: The Hypothesis of Avoiding Losses and Decreasing Earnings through Tax Expense

In the first part of this paper, we examine whether there is a discontinuity at zero (i.e., a “kink”) in the distribution of profits and increases of profits. Second, we investigated the effect that the recognition of tax expenses generates in the distribution of earnings. Beaver, McNichols and Nelson (2007) have defended that the observed discontinuity in earnings couldn’t be enough to confirm the manipulation of results by management. In contrast, they argue that the observed discontinuity in earnings could be due to the asymmetric effect from two particular items: the tax expense and the special items (because the different way to recognizing income and expenses, due to the bias induced by the accounting principle of conservatism). In the Spanish context, the empirical evidence supports the thesis of Beaver, McNichols and Nelson (2007) for the period 1996-2000. However this hypothesis relaxes from exercise 2001, in agreement with the carried out fiscal reform in 2001.En este trabajo, centrado en la gestión del resultado en empresas españolas cotizadas, comprobamos en primer lugar, la existencia de una discontinuidad en el punto cero en las funciones de densidad del resultado antes de impuesto y neto. En segundo lugar, investigamos el efecto que el reconocimiento del gasto por impuesto sobre beneficios genera en las distribuciones de los resultados. Beaver, McNichols y Nelson (2007) argumentan que la discontinuidad observada en los histogramas de frecuencias puede no ser producto de una gestión intencionada por parte de los administradores sino que puede deberse al efecto asimétrico que juegan dos partidas concretas: el impuesto sobre beneficios y las partidas especiales (por el diferente reconocimiento de los ingresos y gastos, motivado por el sesgo conservador del principio de prudencia). Los resultados encontrados en la muestra española sostienen la hipótesis de Beaver, McNichols y Nelson (2007) para el primer periodo estudiado 1996-2000 y respalda la idea de que la discontinuidad en los puntos clave de los valores del resultado puede ser explicado por la lógica inherente al propio modelo contable, y en especial por el principio de prudencia valorativa, que tiene prevalencia sobre los demás en España, para este periodo considerado. No obstante, esta hipótesis se relaja a partir del ejercicio 2001, coincidiendo con la aprobación de Ley 24/2001

Spanish foreign direct investment, parent financial vulnerability and destination countries financial development: A panel data analysis

41 p.This paper evaluates the effects of destination country financial development (DCFD) on Spanish outward foreign direct investment (OFDI) stock position and gross flows to 127 countries from 75 activities considered at the division level over the period of 2008-2017. This time frame includes in Spain a period of credit restrictions to the private sector from 2008 to 2013, as banks faced liquidity stress which hurt their ability to lend. We applied a modified gravity model and a Poisson pseudomaximum likelihood estimator to illustrate how the effects of DCFD on Spanish OFDI decreased as the financial vulnerability (FV) at the parent level increased. By using time-varying measures of financial development and FV, we also show how the evolution of the leverage ratios at the parent level could have led to different financing responses in the destination countries, to the extent of making them statistically nonsignificant during the period of higher leverage and financial stress in Spain. Once the deleveraging process at the parent level was carried out, our results appear to show that Spanish foreign affiliates were able to undertake more investments by obtaining bank financing in the destination countries. This would help explain the change in the pattern of gross investment flows at the end of the study period, both by activities and by destination regions.Este trabajo evalúa los efectos del desarrollo financiero en los países de destino (DFPD) sobre la posición y los flujos brutos de inversión directa española en el exterior (IDEE) hacia 127 países por parte de 75 actividades consideradas a nivel de división durante el periodo 2008-2017. Este marco temporal incluye en España un periodo de restricciones crediticias al sector privado desde 2008 hasta 2013, en el que el sector bancario se enfrentó a tensiones de liquidez que perjudicaron su capacidad para realizar préstamos. Aplicamos un modelo de gravedad modificado y un estimador de pseudo máxima verosimilitud de Poisson para ilustrar cómo los efectos de la DFPD sobre la IDEE española disminuyeron a medida que aumentaba la de vulnerabilidad financiera (VF) a nivel de la matriz. Mediante el uso de medidas de desarrollo financiero y VF que variaban en el tiempo, también mostramos cómo la evolución de las tasas de apalancamiento a nivel de la matriz podría haber dado lugar a diferentes respuestas de la financiación en los países de destino, hasta el punto de hacerlas estadísticamente no significativas durante el período de mayor apalancamiento y estrés financiero en España. Una vez que se llevó a cabo el proceso de desapalancamiento a nivel de la matriz, nuestros resultados parecen indicar que las filiales españolas en el exterior pudieron acometer más inversiones obteniendo financiación bancaria en los países de destino. Esto ayudaría a explicar el cambio en el patrón de los flujos brutos de inversión al final del período de estudio, tanto por actividades como por regiones de destino

Spanish foreign direct investment, parent financial vulnerability and destination countries financial development: A panel data analysis

41 p.This paper evaluates the effects of destination country financial development (DCFD) on Spanish outward foreign direct investment (OFDI) stock position and gross flows to 127 countries from 75 activities considered at the division level over the period of 2008-2017. This time frame includes in Spain a period of credit restrictions to the private sector from 2008 to 2013, as banks faced liquidity stress which hurt their ability to lend. We applied a modified gravity model and a Poisson pseudomaximum likelihood estimator to illustrate how the effects of DCFD on Spanish OFDI decreased as the financial vulnerability (FV) at the parent level increased. By using time-varying measures of financial development and FV, we also show how the evolution of the leverage ratios at the parent level could have led to different financing responses in the destination countries, to the extent of making them statistically nonsignificant during the period of higher leverage and financial stress in Spain. Once the deleveraging process at the parent level was carried out, our results appear to show that Spanish foreign affiliates were able to undertake more investments by obtaining bank financing in the destination countries. This would help explain the change in the pattern of gross investment flows at the end of the study period, both by activities and by destination regions.Este trabajo evalúa los efectos del desarrollo financiero en los países de destino (DFPD) sobre la posición y los flujos brutos de inversión directa española en el exterior (IDEE) hacia 127 países por parte de 75 actividades consideradas a nivel de división durante el periodo 2008-2017. Este marco temporal incluye en España un periodo de restricciones crediticias al sector privado desde 2008 hasta 2013, en el que el sector bancario se enfrentó a tensiones de liquidez que perjudicaron su capacidad para realizar préstamos. Aplicamos un modelo de gravedad modificado y un estimador de pseudo máxima verosimilitud de Poisson para ilustrar cómo los efectos de la DFPD sobre la IDEE española disminuyeron a medida que aumentaba la de vulnerabilidad financiera (VF) a nivel de la matriz. Mediante el uso de medidas de desarrollo financiero y VF que variaban en el tiempo, también mostramos cómo la evolución de las tasas de apalancamiento a nivel de la matriz podría haber dado lugar a diferentes respuestas de la financiación en los países de destino, hasta el punto de hacerlas estadísticamente no significativas durante el período de mayor apalancamiento y estrés financiero en España. Una vez que se llevó a cabo el proceso de desapalancamiento a nivel de la matriz, nuestros resultados parecen indicar que las filiales españolas en el exterior pudieron acometer más inversiones obteniendo financiación bancaria en los países de destino. Esto ayudaría a explicar el cambio en el patrón de los flujos brutos de inversión al final del período de estudio, tanto por actividades como por regiones de destino

Los Programas de Investigación en Contabilidad: Research Programmes in Accounting

This paper aims to further explore the classification of accounting research programmes, originally put forth by Cañibano (1974 and 1975), as legalistic, economic and formalized, and to update their contents and trends. It concludes that the three types of accounting research programmes subsist in current scientific research, which has experienced important developments over the last two decades, and explains the relevance that reporting and accounting standards have on business economics and capital markets. In traditional legalistic research all aspects are studied until the “conceptual framework” is found. In traditional economic research different approaches are described to arrive at positive accounting theory. Finally, in traditional formalized research, the research models used in accounting and finance are described, such as efficient markets or agency theory. In short, the paper intends to build a valid taxonomy in order to focus on the different scientific traditions which have coexisted in accounting research in the eighties and nineties.Este trabajo constituye un intento de profundizar en la clasificación de los programas de investigación contables, originalmente planteados por Cañibano (1974 y 1975) como legalista, económico y formalizado, actualizando sus contenidos y tendencias, para concluir que los tres subsisten en la práctica científica actual, si bien han experimentado importantes desarrollos, porque las dos últimas décadas han visto una verdadera eclosión de investigación contable, tratando de explicar la relevancia que tienen en la economía empresarial y en los mercados de capitales, tanto la información contable como las normas que tratan de regularla. En la tradición legalista se profundiza hasta encontrar los fundamentos del denominado “marco conceptual”. En la tradición económica se describen aproximaciones diferentes hasta llegar a la teoría positiva de la contabilidad. Por último, en la tradición formalizadora, se describen modelos de investigación utilizados habitualmente en contabilidad y finanzas como el de los mercados eficientes o la teoría de la agencia. En suma, se trata de construir una taxonomía válida para recoger los diferentes enfoques científicos que conviven o coexisten en la investigación contable de los años 80 y 90

Cognitive load theory: limiting the gap between Academics and students in accounting and auditing

The objective of this paper is to investigate if academics and students share similar cognitive structures in relation to the True and Fair View (TFV) concept, a complex accounting principle, which has no official definition and is open to interpretation and professional judgement. A survey method was used to obtain data for this study. The survey allows us to explore academics and students cognitive structures in order to discover differences and the reasons for the variances if any. Our results show that academics and students do not share similar cognitive structures in three areas of interest: i) compliance with accounting rules and the fulfilment of True and Fair View, ii) the need to provide a written definition of True and Fair View, and iii) the interpretation of True and Fair View. The evidence can be interpreted due to the fact that academics and students tend to use different cognitive schemes in problem solving at least in complex concepts such as TFV. The evidence is supported by the cognitive load theory (CLT). We believe that useful financial information can be improved by understanding these differences and by subsequently implementing criteria in order to reduce the gap between academics and students in the area of information comprehension and presentation with the use of schemes, improvement in educational material and other assistance in the application and interpretation of written standards.info:eu-repo/semantics/publishedVersio

El nuevo Plan General de Contabilidad

Ejemplar dedicado a: Plan General de Contabilidad 90En el presente artículo los autores trazan una panorámica ordenada del conjunto de novedades que ha introducido el Plan General de Contabilidad de 1990 sobre el hasta ahora vigente de 1973.Publicad

Effects of destination countries financial development and public export credit guarantees on Spanish exports

Without accounting for the period 2008?2009, the evolution of Spanish exports from 2001 to 2015 was marked by constant growth. This period includes an economic recession in Spain from 2008 to 2013, which was accompanied by important credit restrictions to the private sector. This environment pushed Spanish firms abroad for survival, affecting the geographical mapping of exports. With this study, we examined the role played by the degree of financial development in destination countries, and by the export credit guarantees issued by CESCE, the Spanish export credit agency (ECA) in the evolution of such exports. Following previous studies, we proxied the financial development in the destination countries and used CESCE?s new business underwritten on exports between Spain and 161 destination countries. We applied a modified gravity model and a System GMM estimator to show that the effects of the financial development in the destination countries on Spanish exports differed by regions and by periods, becoming statistically non-significant during the period of higher financial stress in Spain. Our results also provide evidence that CESCE behaved countercyclically during this period and contributed to the geographical diversification of Spanish exports

El nuevo Plan General de Contabilidad.

En el presente artículo los autores trazan una panorámica ordenada del conjunto de novedades que ha introducido el Plan General de Contabilidad de 1990 sobre el hasta ahora vigente de 1973.

Taking the pulse of Earth's tropical forests using networks of highly distributed plots

Tropical forests are the most diverse and productive ecosystems on Earth. While better understanding of these forests is critical for our collective future, until quite recently efforts to measure and monitor them have been largely disconnected. Networking is essential to discover the answers to questions that transcend borders and the horizons of funding agencies. Here we show how a global community is responding to the challenges of tropical ecosystem research with diverse teams measuring forests tree-by-tree in thousands of long-term plots. We review the major scientific discoveries of this work and show how this process is changing tropical forest science. Our core approach involves linking long-term grassroots initiatives with standardized protocols and data management to generate robust scaled-up results. By connecting tropical researchers and elevating their status, our Social Research Network model recognises the key role of the data originator in scientific discovery. Conceived in 1999 with RAINFOR (South America), our permanent plot networks have been adapted to Africa (AfriTRON) and Southeast Asia (T-FORCES) and widely emulated worldwide. Now these multiple initiatives are integrated via ForestPlots.net cyber-infrastructure, linking colleagues from 54 countries across 24 plot networks. Collectively these are transforming understanding of tropical forests and their biospheric role. Together we have discovered how, where and why forest carbon and biodiversity are responding to climate change, and how they feedback on it. This long-term pan-tropical collaboration has revealed a large long-term carbon sink and its trends, as well as making clear which drivers are most important, which forest processes are affected, where they are changing, what the lags are, and the likely future responses of tropical forests as the climate continues to change. By leveraging a remarkably old technology, plot networks are sparking a very modern revolution in tropical forest science. In the future, humanity can benefit greatly by nurturing the grassroots communities now collectively capable of generating unique, long-term understanding of Earth's most precious forests. Resumen Los bosques tropicales son los ecosistemas más diversos y productivos del mundo y entender su funcionamiento es crítico para nuestro futuro colectivo. Sin embargo, hasta hace muy poco, los esfuerzos para medirlos y monitorearlos han estado muy desconectados. El trabajo en redes es esencial para descubrir las respuestas a preguntas que trascienden las fronteras y los plazos de las agencias de financiamiento. Aquí mostramos cómo una comunidad global está respondiendo a los desafíos de la investigación en ecosistemas tropicales a través de diversos equipos realizando mediciones árbol por árbol en miles de parcelas permanentes de largo plazo. Revisamos los descubrimientos más importantes de este trabajo y discutimos cómo este proceso está cambiando la ciencia relacionada a los bosques tropicales. El enfoque central de nuestro esfuerzo implica la conexión de iniciativas locales de largo plazo con protocolos estandarizados y manejo de datos para producir resultados que se puedan trasladar a múltiples escalas. Conectando investigadores tropicales, elevando su posición y estatus, nuestro modelo de Red Social de Investigación reconoce el rol fundamental que tienen, para el descubrimiento científico, quienes generan o producen los datos. Concebida en 1999 con RAINFOR (Suramérica), nuestras redes de parcelas permanentes han sido adaptadas en África (AfriTRON) y el sureste asiático (T-FORCES) y ampliamente replicadas en el mundo. Actualmente todas estas iniciativas están integradas a través de la ciber-infraestructura de ForestPlots.net, conectando colegas de 54 países en 24 redes diferentes de parcelas. Colectivamente, estas redes están transformando nuestro conocimiento sobre los bosques tropicales y el rol de éstos en la biósfera. Juntos hemos descubierto cómo, dónde y porqué el carbono y la biodiversidad de los bosques tropicales está respondiendo al cambio climático y cómo se retroalimentan. Esta colaboración pan-tropical de largo plazo ha expuesto un gran sumidero de carbono y sus tendencias, mostrando claramente cuáles son los factores más importantes, qué procesos se ven afectados, dónde ocurren los cambios, los tiempos de reacción y las probables respuestas futuras mientras el clima continúa cambiando. Apalancando lo que realmente es una tecnología antigua, las redes de parcelas están generando una verdadera y moderna revolución en la ciencia tropical. En el futuro, la humanidad puede beneficiarse enormemente si se nutren y cultivan comunidades de investigadores de base, actualmente con la capacidad de generar información única y de largo plazo para entender los que probablemente son los bosques más preciados de la tierra. Resumo Florestas tropicais são os ecossistemas mais diversos e produtivos da Terra. Embora uma boa compreensão destas florestas seja crucial para o nosso futuro coletivo, até muito recentemente os esforços de medições e monitoramento foram amplamente desconexos. É essencial formarmos redes para obtermos respostas que transcendem fronteiras e horizontes de agências financiadoras. Neste estudo nós mostramos como uma comunidade global está respondendo aos desafios da pesquisa de ecossistemas tropicais, com equipes diversas medindo florestas, árvore por árvore, em milhares de parcelas monitoradas à longo prazo. Nós revisamos as maiores descobertas científicas deste trabalho, e mostramos também como este processo está mudando a ciência de florestas tropicais. Nossa abordagem principal envolve unir iniciativas de base a protocolos padronizados e gerenciamento de dados a fim de gerar resultados robustos em escalas ampliadas. Ao conectar pesquisadores tropicais e elevar seus status, nosso modelo de Rede de Pesquisa Social reconhece o papel-chave do produtor dos dados na descoberta científica. Concebida em 1999 com o RAINFOR (América do Sul), nossa rede de parcelas permanentes foi adaptada para África (AfriTRON) e Sudeste asiático (T-FORCES), e tem sido extensamente reproduzida em todo o mundo. Agora estas múltiplas iniciativas estão integradas através de uma infraestrutura cibernética do ForestPlots.net, conectando colegas de 54 países de 24 redes de parcelas. Estas iniciativas estão transformando coletivamente o entendimento das florestas tropicais e seus papéis na biosfera. Juntos nós descobrimos como, onde e por que o carbono e a biodiversidade da floresta estão respondendo às mudanças climáticas, e seus efeitos de retroalimentação. Esta duradoura colaboração pantropical revelou um grande sumidouro de carbono persistente e suas tendências, assim como tem evidenciado quais direcionadores são mais importantes, quais processos florestais são mais afetados, onde eles estão mudando, seus atrasos no tempo de resposta, e as prováveis respostas das florestas tropicais conforme o clima continua a mudar. Dessa forma, aproveitando uma notável tecnologia antiga, redes de parcelas acendem faíscas de uma moderna revolução na ciência das florestas tropicais. No futuro a humanidade pode se beneficiar incentivando estas comunidades basais que agora são coletivamente capazes de gerar conhecimentos únicos e duradouros sobre as florestas mais preciosas da Terra. Résume Les forêts tropicales sont les écosystèmes les plus diversifiés et les plus productifs de la planète. Si une meilleure compréhension de ces forêts est essentielle pour notre avenir collectif, jusqu'à tout récemment, les efforts déployés pour les mesurer et les surveiller ont été largement déconnectés. La mise en réseau est essentielle pour découvrir les réponses à des questions qui dépassent les frontières et les horizons des organismes de financement. Nous montrons ici comment une communauté mondiale relève les défis de la recherche sur les écosystèmes tropicaux avec diverses équipes qui mesurent les forêts arbre après arbre dans de milliers de parcelles permanentes. Nous passons en revue les principales découvertes scientifiques de ces travaux et montrons comment ce processus modifie la science des forêts tropicales. Notre approche principale consiste à relier les initiatives de base à long terme à des protocoles standardisés et une gestion de données afin de générer des résultats solides à grande échelle. En reliant les chercheurs tropicaux et en élevant leur statut, notre modèle de réseau de recherche sociale reconnaît le rôle clé de l'auteur des données dans la découverte scientifique. Conçus en 1999 avec RAINFOR (Amérique du Sud), nos réseaux de parcelles permanentes ont été adaptés à l'Afrique (AfriTRON) et à l'Asie du Sud-Est (T-FORCES) et largement imités dans le monde entier. Ces multiples initiatives sont désormais intégrées via l'infrastructure ForestPlots.net, qui relie des collègues de 54 pays à travers 24 réseaux de parcelles. Ensemble, elles transforment la compréhension des forêts tropicales et de leur rôle biosphérique. Ensemble, nous avons découvert comment, où et pourquoi le carbone forestier et la biodiversité réagissent au changement climatique, et comment ils y réagissent. Cette collaboration pan-tropicale à long terme a révélé un important puits de carbone à long terme et ses tendances, tout en mettant en évidence les facteurs les plus importants, les processus forestiers qui sont affectés, les endroits où ils changent, les décalages et les réactions futures probables des forêts tropicales à mesure que le climat continue de changer. En tirant parti d'une technologie remarquablement ancienne, les réseaux de parcelles déclenchent une révolution très moderne dans la science des forêts tropicales. À l'avenir, l'humanité pourra grandement bénéficier du soutien des communautés de base qui sont maintenant collectivement capables de générer une compréhension unique et à long terme des forêts les plus précieuses de la Terre. Abstrak Hutan tropika adalah di antara ekosistem yang paling produktif dan mempunyai kepelbagaian biodiversiti yang tinggi di seluruh dunia. Walaupun pemahaman mengenai hutan tropika amat penting untuk masa depan kita, usaha-usaha untuk mengkaji dan mengawas hutah-hutan tersebut baru sekarang menjadi lebih diperhubungkan. Perangkaian adalah sangat penting untuk mencari jawapan kepada soalan-soalan yang menjangkaui sempadan dan batasan agensi pendanaan. Di sini kami menunjukkan bagaimana sebuah komuniti global bertindak balas terhadap cabaran penyelidikan ekosistem tropika melalui penglibatan pelbagai kumpulan yang mengukur hutan secara pokok demi pokok dalam beribu-ribu plot jangka panjang. Kami meninjau semula penemuan saintifik utama daripada kerja ini dan menunjukkan bagaimana proses ini sedang mengubah bidang sains hutan tropika. Teras pendekatan kami memberi tumpuan terhadap penghubungan inisiatif akar umbi jangka panjang dengan protokol standar serta pengurusan data untuk mendapatkan hasil skala besar yang kukuh. Dengan menghubungkan penyelidik-penyelidik tropika dan meningkatkan status mereka, model Rangkaian Penyelidikan Sosial kami mengiktiraf kepentingan peranan pengasas data dalam penemuan saintifik. Bermula dengan pengasasan RAINFOR (Amerika Selatan) pada tahun 1999, rangkaian-rangkaian plot kekal kami kemudian disesuaikan untuk Afrika (AfriTRON) dan Asia Tenggara (T-FORCES) dan selanjutnya telah banyak dicontohi di seluruh dunia. Kini, inisiatif-inisiatif tersebut disepadukan melalui infrastruktur siber ForestPlots.net yang menghubungkan rakan sekerja dari 54 negara di 24 buah rangkaian plot. Secara kolektif, rangkaian ini sedang mengubah pemahaman tentang hutan tropika dan peranannya dalam biosfera. Kami telah bekerjasama untuk menemukan bagaimana, di mana dan mengapa karbon serta biodiversiti hutan bertindak balas terhadap perubahan iklim dan juga bagaimana mereka saling bermaklum balas. Kolaborasi pan-tropika jangka panjang ini telah mendedahkan sebuah sinki karbon jangka panjang serta arah alirannya dan juga menjelaskan pemandu-pemandu perubahan yang terpenting, di mana dan bagaimana proses hutan terjejas, masa susul yang ada dan kemungkinan tindakbalas hutan tropika pada perubahan iklim secara berterusan di masa depan. Dengan memanfaatkan pendekatan lama, rangkaian plot sedang menyalakan revolusi yang amat moden dalam sains hutan tropika. Pada masa akan datang, manusia sejagat akan banyak mendapat manfaat jika memupuk komuniti-komuniti akar umbi yang kini berkemampuan secara kolektif menghasilkan pemahaman unik dan jangka panjang mengenai hutan-hutan yang paling berharga di dunia